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非受益性勞務:特別納稅調整的6種情形

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非受益性勞務:特別納稅調整的6種情形

發布日期:2017-11-30 作者:小編 點擊:

郴州勞務派遣勞務外包

有關非受益性勞務支付如何進行稅務處理,國家稅務總局公告2017年第6號第三十五條規定,企業向其關聯方支付非受益性勞務的價款,稅務機關可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調整。本文舉例分析非受益性勞務支付可以實施特別納稅調整的6種情形。

《國家稅務總局關于發布〈特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)第三十四條規定,企業與其關聯方發生勞務交易支付或者收取價款不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關可以實施特別納稅調整。

1.勞務接受方向關聯方支付的自身已經購買或已經實施的勞務費用。

例如,境內B公司已聘請甲會計師事務所負責其財務管理、審計業務。境外關聯方A公司又和境內B公司簽訂了財務管理、監控協議,要求B公司接受同樣或相近服務并支付勞務費100萬元,則稅務機關可以對B公司支付的、已稅前扣除的100萬元實施納稅調整。同樣,假如境內B公司已經自行實施了上述勞務活動,而境外關聯方A公司再次提供境內企業已經自行實施的勞務活動而收取勞務費,稅務機關仍可對B公司支付的、已在稅前扣除的金額實施特別納稅調整。

2.勞務接受方向關聯方支付的投資方為保障自身利益實施的勞務費用。

例如,境外關聯方A公司為保障境內B公司直接或者間接投資方的投資利益,對境內B公司實施的控制、管理和監督等勞務活動(包括對境內企業的經營、財務、人事等事項進行策劃、管理和監控等活動),并收取勞務費用100萬元。由于該活動屬于股東活動性質,境內B公司并不是收益主體,故稅務機關可對B公司支付的、郴州勞務派遣勞務外包已在稅前扣除的勞務費100萬元實施特別納稅調整。

3.勞務接受方向關聯方支付附屬于企業集團而額外獲得受益的勞務費用。

例如,境外關聯方A公司通過集中采購、整合內部信息系統、集中化管理和提高借款能力等方式使集團內產生了協同效應,并對其他關聯子公司(含B公司)產生了附帶性或偶然性影響(獲得額外收益)等,要求B公司向其支付勞務費用100萬元。由于A公司自身或關聯子公司均未向境內B公司提供具體的勞務活動,故稅務機關對B公司向關聯方A公司支付的、已稅前扣除的勞務費用100萬元可以實施特別納稅調整。

4.勞務接受方向關聯方支付的已在其他關聯交易中給予補償的勞務費用。

例如,境內B公司和境外關聯方A公司簽訂借款合同,規定A公司向B公司提供100萬元人民幣 借款(利率按境內金融機構同期同類貸款利率),專門用于母公司A指定的創新產品生產,B公司將生產的產品全部銷售給母公司A。B公司借款及生產產品的最終受益者是境外關聯方A公司。由于A公司提供借款產生利息10萬元,已經在其廉價購買B公司產品交易中得到了補償,故稅務機關可對B公司支付的、已在稅前扣除的利息10萬元實施特別納稅調整。

5.勞務接受方向關聯方支付的與其執行功能和承擔風險無關的勞務費用。

例如,境內子公司B從事融資租賃業務,其主要功能是融資、促銷、投資和資產管理。境外關聯方A公司主要從事風險類投資,注冊于避稅地,且屬于“導管公司”。按照雙方簽訂的合同規定,B公司向A公司支付高科技技術顧問費100萬元。由于B公司支付的高科技技術服務費與其自身所承擔的功能和風險(租金償還風險、租賃物滅失風險)無關,故稅務機關可對B公司已在稅前扣除的100萬元實施特別納稅調整。

6.勞務接受方向關聯方支付的不能帶來直接或間接經濟利益的勞務費用。

例如,境內A公司是一家服裝加工合約加工商(單一功能),其產品購銷環節的轉讓定價政策已經排除了產品的技術附加匯報,但根據合同規定,A公司仍向其境外關聯方B公司支付技術許可使用費100萬元。由于A公司支付了與其實際經營活動不相匹配的勞務費用,導致其盈利能力明顯下降,因此,稅務機關對于B公司向境外關聯方A公司支付的已在稅前扣除的勞務費100萬元可以實施特別納稅調整。

注意事項:

1.對非受益性勞務支付實施特別納稅調整補征的所得稅要加收利息或滯納金。

國家稅務總局公告2017年第6號第四十四條規定,稅務機關對企業實施特別納稅調整的,應當根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定,對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅按日加收利息。企業在《特別納稅調查調整通知書》送達前繳納或者送達后補繳稅款的,應當自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息。超過《特別納稅調查調整通知書》補繳稅款期限仍未繳納稅款的,應當自補繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實施細則的有關規定加收滯納金,在加收滯納金期間不再加收利息。

2.對已辦理對外支付稅務備案的非受益性勞務支付可以實施特別納稅調整。

按照《國家稅務總局、國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局、國家外匯管理局公告2013年第40號)規定,境內勞務接收方已經辦理了服務貿易等項目對外支付稅務備案,并且已經扣繳了非居民企業所得稅和增值稅,如果勞務接收方支付的關聯勞務費用符合上述6種情形之一,稅務機關可以對支付的勞務費用全額實施特別納稅調整,應補繳稅款的還應加收利息和滯納金。鑒于勞務性費用支付,按照6號公告第四十二條規定,稅務機關還可以對已扣繳的所得稅和增值稅進行納稅調整。

3.企業接受的從境內關聯方取得的非受益性勞務支付適用特別納稅調整。

上述舉例均是圍繞6號公告第三十五條列舉的6種情形設計的,全部為境內勞務接受方向境外關聯方支付勞務費用涉稅事項,同樣,特別納稅調整還適用境內關聯方之間支付的非受益性勞務涉稅事項。只不過是按照6號公告第三十八條規定,實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整。因此,對直接或間接導致國家總體稅收收入減少的境內關聯勞務交易仍可以實施特別納稅調整。




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